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关于全区纤维板制造业的税收调查报告
来源:本站 | 编辑:xianangovcn | 发布时间: 2018-01-04 | 18191 次浏览 | 分享到:
  湖北巨宁森工股份有限公司(以下简称巨宁公司)和湖北绿洲人造板有限公司(以下简称绿洲公司),是咸安区纤维板制造业的“龙头”企业,属咸安区国税局所辖增值税一般纳税人。公司主要产品是利用三剩物、次小薪材为原料加工生产销售中高密度纤维板。近几年来,受各方面因素的影响,导致两家公司实现的工业增值税逐年减少,税负逐年下滑。为此,咸安区国税局调集骨干力量成立纳税评估小组,对我区纤维板制造企业进行了一次全面深入的税收调查。
  一、基本情况
  为增强可比性,我们这两家公司2012年以来的主要销售和纳税情况进行了调查和统计,见表一、表二:
表一:巨宁公司2012年—2017年9月销售及纳税情况统计表  (单位:万元)

项目

销售额

实现增值税

税负率

(%)

进项税额

进项税转出或待抵扣进项税

时间

合计

其他

农产品

尿素

固定资产技改

2012年度

9735

469

4.82

1224

580

643

0

0.8

3.8

2013年度

10163

330

3.26

1396

535

860

0

0

-0.8

2014年度

10135

462

4.57

1256

497

759

0

-3

2015年度

9765

306

3.14

1351

527

795

29

2

2016年度

8619

170

1.97

1385

546

753

82

3

9

2017年1-9月

6875

103

1.51

1066

384

584

85

11

1.8

表二:绿洲公司2012年—2017年9月销售及纳税情况统计表  (单位:万元)

 

项目

销售额

实现

增值税

税负率

(%)

进项税额

进项税转出或待抵扣进项税 

时间

合计

其他

农产品

尿素

固定资产技改

2012年度

8823

287

3.26

1236

455

656

124

23

2013年度

7675

107

1.40

1199

404

680

88

25

2

2014年度

6367

89

1.41

1059

427

510

122

66

2015年度

7254

79

1.10

1165

419

695

30

14

16

2016年度

8085

88

1.10

1302

374

804

75

48

16

2017年1-9月

6585

68

1.04

1114

355

642

89

27

63

备注:2012年和2013年度绿洲公司的尿素供应商为岳阳市农资企业,该农资企业放弃免税,开具了17%税率增值税专用发票。因此尿素进项抵扣税,2015年9月1日起尿素恢复征税,其进项税可以抵扣,纤维板制造业实行农产品进项税额核定扣除。


  二、影响税负率的主要原因
  从上表中可以看出,2014年以来,由于受固定资产投资(技术改造),尿素进项税抵扣以及农产品进项税额实行核定扣除等原因的影响,导致纤维板制造企业实现增值税及税负率逐年下滑。
  1、尿素抵扣进项税,根据财税[2015]90号《财政部 海关总署 国家税务总局关于对化肥恢复征收增值税政策的通知》文件规定,尿素自2015年9月1日起恢复征收增值税,相应的下游使用尿素企业其进项税额可以抵扣。巨宁、绿洲公司尿素年用量大约4400余吨,每年可增加抵扣进项税额75-90万元。
  2、农产品进项税实行核定扣除,2015年8月31日前实行以农产品购进金额按13%扣除率抵扣进项税额,购进扣除法计算公式为:购进金额×13%;9月1日后实行按销售数量(立方米)及投入产出比1.85计算进项税额,计算公式为:销售数量(立方米)×1.85×农产品平均单价÷(1+产品适用税率17%)×产品适用税率17%。2016年以来农产品两种抵扣方法进项税额如下表:
      (单位:万元)

年度

项目

巨宁

绿洲

2016年度

购进扣除

645

505

核定扣除

753

804

两者比较差额

108

299

2017年1-9月

购进扣除

425

412

核定扣除

584

642

两者比较差额

159

230


  从上表可以看出核定扣除法比购进扣除所抵扣的进项税额多,两者比较,巨宁公司2016年度多抵扣108万元、2017年1-9月多抵扣158万元;绿洲公司2016年度多抵扣298万元、2017年1-9月多抵扣229万元。这两家公司从2016年至2017年9月共多抵扣进项税额796万元。经分析,有以下两个方面原因导致实行核定扣除后多抵进项税。一是购进扣除法扣除率为13%,而核定扣除法扣除率为产品适用税率即17%,两者有2.5%的差额优惠(前者为13%全额扣除,后者为不含税17%扣除)。二是省国税局2014年第21号公告发布的纤维板核定扣除标准单耗数量为1.85,可能过高。
  3、固定资产技术改造进项税抵扣。自2009年以来,纳税人购置的生产设备可以抵扣进项税额,这两家公司2012年以来共计抵扣固定资产(技术改造)进项税额254.23万元,特别是绿洲公司投入更大,共抵扣238.93万元。
  4、2016年5月1日以来,四大行业已全面推行营改增,抵扣面更宽,确保所有行业税负均为下降趋势。
  5、农产品收购价格逐年提高,也是一个不容忽视的因素,今年9月份与去年同期相比次小薪材每吨收购价上涨100元左右,绿洲公司2016年度收购10万吨,2017年1-9月收购8.48万吨;巨宁公司2016年度收购12万吨,2017年1-9月收购8.5万吨。而实行进项税核定扣除后,进项税的多少与原材料价格有直接关系,即单价越高,其进项也随之增加,以每年收购木材10万吨计算,可增加抵扣进项税额20多万元。
  三、管理建议
  综上所述,近几年巨宁公司和绿洲公司实现增值税税负呈下滑趋势,其重要原因是尿素进项税抵扣(政策原因)和固定资产投资进项税抵扣(客观原因)。主要原因是农产品进项税额实行核定扣除造成的,其中纤维板制造农产品核定扣除标准(单耗数量)确定过高可能是一个不可忽视的因素,为此,我们提出如下意见。一是建议省、市局调查研究纤维板制造业次小薪材、三剩物的投入产出比,进一步确认后适当调整农产品进项税额核定扣除标准(单耗数量)。二是省局关于核定扣除标准的公告中对木材加工投入产出单耗数量的计量标准为立方米(体积),而实际上企业在财务核算中都是以重量为计量单位,建议省、市局以文件公告形式确认木材体积与重量的转换比例。

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